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提前开票算不算虚开,账务如何处理?
2021-10-05 叁师定非
真实交易发生的提前开票行为不属于虚开发票.
法律依据(参考):
中华人民共和国增值税暂行条例 第十九条 
增值税纳税义务发生时间:销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
税法条文中已经有先开具发票的情况,说明是允许先开具发票的。 
根据发票管理办法第二十二条规定,虚开发票行为包含以下三种:
(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; 
(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
如果实际业务都没有上面列的情况,就不算是虚开发票。 虚开的本质是什么,其最主要原则是是否有真实的交易支撑。
提前开票账务及申报处理
开票方的账务处理:根据(财会〔2016〕22号)按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,会计分录如下:
借:应付账款
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)/应交税费——简易计税
按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
【案例】
甲公司是一家专门从事机械生产或销售的一般纳税人。2021年8月,年中冲业绩,确认了大量收入和销项税。为了少缴增值税,该公司要求供应商乙公司,将双方合同约定于2021年7月采购的不含税价1000万元的材料,提前开票,当月进项勾选。
甲公司对其业务账务处理如下:
借:原材料 1000 万元
应交税费-应交增值税-进项税额 130万元
贷:应付账款-乙公司 1130万元
问题:
1. 甲公司取得供应商乙公司提前开的票,属于虚开吗?
2. 甲公司的账务处理是否正确?
分析:
1. 甲公司取得乙公司提前开的票,不属于虚开。因为不管是税法还是刑法规定来说,虚开判断的重要标准是开票的内容与实际业务不符。
其案例中,甲公司采购材料是真实性业务,却双方同意提前开票。发票内容与实际业务相符,因此,不属于虚开。
而且,先开票的,缴纳增值税为开票的当天。也就是说,在业务真实情况下,提前开票。只要开票后按规定缴税,是不违规的。
2. 虽然提前开票,用于抵扣,按规定缴税,不违规。但是甲公司的账务是不正确。
由于甲公司只是提前取得发票,并没有实际进行采购,当然货物也没有入库,如上处理,账面上会虚增资产和负债,违反会计规定,导致账实不符。
正确处理如下:
借:应交税费-应交增值税-进项税额 130万元
贷:应付账款-乙公司 130万元
同样,对于乙公司来说,提前开具发票,没有实际销售,也不需要确认收入,只需要确认销项税额即可,账务处理如下:
借:应收账款-甲公司 130万元
贷:应交税费-应交增值税-销项税额 130万元
(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
(二)进口货物,为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
 
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